一、成本預(yù)算績效管理內(nèi)涵

近年來，財(cái)政收支矛盾日益突出，壓減成本、提高質(zhì)量和效益、講求績效，已經(jīng)成為各級(jí)財(cái)政政策和預(yù)算管理的重要取向。成本預(yù)算績效管理已成為新一輪預(yù)算績效管理提質(zhì)增效的重要趨向。全成本預(yù)算績效管理是基于成本、質(zhì)量和效益比較分析的一種預(yù)算資金管理模式，是將投入、產(chǎn)出和結(jié)果三者有機(jī)結(jié)合進(jìn)行管理的一系列預(yù)算實(shí)踐活動(dòng)。

二、成本預(yù)算績效管理意義

（一）有助于推進(jìn)預(yù)算績效管理提質(zhì)增效

2018年《中共中央國務(wù)院 關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號(hào)）明確提出“注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益”的總體要求。在績效評(píng)價(jià)和管理的實(shí)踐中，成本效益的理念尚未牢固樹立，績效目標(biāo)申報(bào)中存在成本指標(biāo)“虛化”、質(zhì)量指標(biāo)與公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系“弱化”、效益指標(biāo)“軟化”等問題；績效評(píng)價(jià)中存在決策、過程、產(chǎn)出和效益各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)，重達(dá)標(biāo)考核和合規(guī)審查，輕投入產(chǎn)出分析和成本效益分析的傾向。強(qiáng)調(diào)成本、效益和質(zhì)量，實(shí)行全成本預(yù)算績效管理，將是預(yù)算績效管理提質(zhì)增效改革的重要方向，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算和績效管理一體化的重要手段，更是優(yōu)化財(cái)政資源配置，提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。

（二）有助于提升財(cái)政治理效能

全面掌握項(xiàng)目運(yùn)行的“全成本”，有助于政府對(duì)公共產(chǎn)品的收費(fèi)價(jià)格、補(bǔ)貼、投融資等機(jī)制進(jìn)行統(tǒng)籌。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施績效考核，尤其質(zhì)量、效益和成本方面的綜合考核，并將考核結(jié)果與下年度預(yù)算資金安排相掛鉤，有助于強(qiáng)化過程監(jiān)控，落實(shí)結(jié)果運(yùn)用，壓實(shí)各方責(zé)任。全成本預(yù)算績效管理將成為進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的重要突破口，牽引出凸顯成本效益的財(cái)政治理新模式。

（三）有助于減少政府部門無效低效支出

長期以來，我國預(yù)算資金分配模式主要采取“基數(shù)+增長”的固化方式，而且這種增長主要源于預(yù)算單位和財(cái)政部門的主觀意識(shí)，缺乏客觀依據(jù)，會(huì)導(dǎo)致一定程度的預(yù)算偏差，影響資金使用效益和財(cái)政資源的配置效率。采用“全成本核算”模式對(duì)預(yù)算進(jìn)行績效管理，通過深入單位及預(yù)算部門進(jìn)行預(yù)算績效分析從而開展準(zhǔn)確的全成本預(yù)算，依據(jù)分析結(jié)果，核銷無效支出，核減低效支出，從而可以更為精準(zhǔn)、有效地實(shí)現(xiàn)政府支出行為，進(jìn)而優(yōu)化財(cái)政資源配置效果，提高財(cái)政資金使用效益。

三、成本預(yù)算績效分析組織實(shí)施

（一）工作思路

成本預(yù)算績效分析主要圍繞“成本數(shù)據(jù)采集分析—成本關(guān)鍵要素分析—選用成本分析方法—分析測(cè)算單位成本”的思路來實(shí)施。首先，對(duì)項(xiàng)目支出歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理加工，分析項(xiàng)目內(nèi)容（費(fèi)用）構(gòu)成，找出影響成本的關(guān)鍵因素和成本變動(dòng)趨勢(shì)；其次，按照成本效益分析法分析投入成本、產(chǎn)出質(zhì)量與效益效果匹配對(duì)應(yīng)的原則，全面衡量各項(xiàng)內(nèi)容投入成本，運(yùn)用科學(xué)合理可行的成本核算分析方法，剔除歷史成本中不合理因素，形成項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算出各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容成本，從而得出該項(xiàng)目單位成本。

（二）工作程序

成本預(yù)算績效分析工作程序，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、總結(jié)應(yīng)用三個(gè)階段。

1.準(zhǔn)備階段工作。制定總體工作方案，明確成本預(yù)算績效分析的目的、主要內(nèi)容、方式方法、分析程序、責(zé)任分工及時(shí)間安排等。

2.實(shí)施階段工作。審核收集的項(xiàng)目資料，全面了解項(xiàng)目具體內(nèi)容、歷年實(shí)際支出情況、項(xiàng)目實(shí)施的具體做法、效益情況，多渠道獲取項(xiàng)目信息；對(duì)項(xiàng)目具體內(nèi)容進(jìn)行梳理，通過咨詢專家、對(duì)比分析等形式對(duì)該項(xiàng)目開展具體成本分析，正確劃分固定成本和變動(dòng)成本、有效成本和無效成本、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，制定成本預(yù)算績效分析指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系。

3.總結(jié)應(yīng)用階段。全面闡述項(xiàng)目背景、分析對(duì)象概況、分析的方式方法、成本效益分析、定額標(biāo)準(zhǔn)分析、問題及建議等，形成項(xiàng)目支出成本預(yù)算績效分析報(bào)告。

四、A開發(fā)區(qū)辦公業(yè)務(wù)用房修繕項(xiàng)目成本績效分析

（一）項(xiàng)目概況

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)全面實(shí)施預(yù)算績效管理的要求，更加強(qiáng)調(diào)成本效益，借鑒北京等地方開展成本預(yù)算績效的經(jīng)驗(yàn)，A開發(fā)區(qū)選取辦公業(yè)務(wù)用房修繕項(xiàng)目作為首個(gè)成本預(yù)算績效分析試點(diǎn)。主要工作目標(biāo)：梳理、提煉A開發(fā)區(qū)財(cái)政修繕支出成本項(xiàng)目、成本內(nèi)容和成本構(gòu)成，科學(xué)合理分析測(cè)算修繕支出定額標(biāo)準(zhǔn)，探索修繕項(xiàng)目成本投入、提升實(shí)施質(zhì)量和效益的有效方式，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益。

項(xiàng)目實(shí)施單位主要為區(qū)級(jí)預(yù)算部門（單位），分析對(duì)象主要為區(qū)級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各事業(yè)單位（不含學(xué)校、醫(yī)院）等部門（單位）辦公業(yè)務(wù)用房修繕（改造）項(xiàng)目。A開發(fā)區(qū)財(cái)政局2021年、2022年修繕支出金額分別為5,325.67萬元、4,931.69萬元。修繕（改造）項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)容：主要包括辦公室、其他服務(wù)用房及附屬用房、公共衛(wèi)生間及開水間、會(huì)議室、走廊、樓梯間、門廳、大堂、電氣工程（室內(nèi)電氣及防雷工程）、消防工程等修繕內(nèi)容及局部需要修繕的內(nèi)容。

（二）分析工作程序

本次成本預(yù)算績效分析工作包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、成本分析報(bào)告形成三個(gè)階段。具體見表4-1。

（三）修繕項(xiàng)目成本績效分析

1.績效分析

根據(jù)A開發(fā)區(qū)區(qū)級(jí)財(cái)政資金支出用途，該項(xiàng)目屬于“房屋維護(hù)維修類項(xiàng)目”，項(xiàng)目績效目標(biāo)為預(yù)算部門（單位）正常辦公（業(yè)務(wù)）履職提供基礎(chǔ)保障。參照省、市預(yù)算績效指標(biāo)庫，結(jié)合區(qū)近年同類項(xiàng)目績效目標(biāo)申報(bào)表，修繕（改造）項(xiàng)目績效指標(biāo)表設(shè)置見表4-2。

2.成本分析

經(jīng)梳理分析預(yù)算部門（單位）提供的資料，修繕項(xiàng)目可分為整體修繕 （改造） 、分部分項(xiàng)修繕 （改造） 類。整體修繕（改造）指以使用功能區(qū)域性質(zhì)劃分，如辦公室、其他服務(wù)用房及附屬用房，公共衛(wèi)生間及開水間，小會(huì)議室、接待等內(nèi)容的修繕改造。局部修繕改造指局部需要進(jìn)行修繕改造的內(nèi)容，屬于分部分項(xiàng)實(shí)施的內(nèi)容，如：塊料樓地面、塊料踢腳線等內(nèi)容。針對(duì)該兩類修繕成本測(cè)算總體思路見表4-3。

（四）分析工作成果及成效

為進(jìn)一步健全修繕項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)和審核，在成本績效分析的基礎(chǔ)上，形成《A開發(fā)區(qū)屬行政事業(yè)單位辦公業(yè)務(wù)用房綜合修繕標(biāo)準(zhǔn)》，詳見表4-4。該成本績效分析成果被A開發(fā)區(qū)財(cái)政部門采納，用于2025年預(yù)算的編報(bào)和審核。主要工作成效：一是規(guī)范了A區(qū)預(yù)算部門修繕項(xiàng)目申報(bào)的格式和標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算部門根據(jù)修繕內(nèi)容分別按照整體修繕標(biāo)準(zhǔn)和分項(xiàng)修繕標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行申報(bào)；二是完善了修繕項(xiàng)目的管理制度和流程；三是降低了修繕類項(xiàng)目支出成本約5%。

五、未來展望

2024年11月，廣東省財(cái)政廳印發(fā)《廣東省財(cái)政廳關(guān)于開展成本預(yù)算績效管理的實(shí)施意見》（粵財(cái)績〔2024〕2號(hào)），為下一步推進(jìn)成本預(yù)算績效管理作出工作部署，明確在重大項(xiàng)目、公共服務(wù)、轉(zhuǎn)移支付、行政運(yùn)行等重點(diǎn)領(lǐng)域開展成本預(yù)算績效管理。成本預(yù)算績效分析核心目的是加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌，尋求提升財(cái)政資金使用效益的路徑和方法，為政策調(diào)整和項(xiàng)目管理改進(jìn)提供新思路，讓財(cái)政資金使用更加有效。廣咨國際將充分發(fā)揮在工程咨詢、績效管理、造價(jià)咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)綜合優(yōu)勢(shì)，助力預(yù)算績效管理2.0版提質(zhì)增效。